Sechs Prüfsteine, an denen GGF-Zusagen scheitern.
Jede arbeitgeberfinanzierte Zusage an den beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer steht unter dem Vorbehalt der verdeckten Gewinnausschüttung. Finanzverwaltung und Bundesfinanzhof haben dafür in drei Jahrzehnten ein dichtes Prüfraster aufgebaut. Hier der komprimierte Überblick — mit den Fundstellen, die Ihr Steuerberater kennt.
Erdienbarkeit
Beherrschender GGF: mindestens 10 Jahre zwischen Zusage und Ruhestand. Nicht beherrschend: 12 Jahre Betriebszugehörigkeit und 3 Jahre Zusage genügen — Vorzeiten im eingebrachten Einzelunternehmen zählen mit. Nach dem 60. Lebensjahr ist keine Neuzusage mehr erdienbar, unabhängig von der Beherrschung. Wer vor Ablauf der Erdienenszeit ausscheidet, macht die Zusage rückwirkend zur vGA.
BFH I R 98/93 · I R 40/99 · I R 26/12 · I R 76/13
Probezeit
Vor der Zusage muss sich der GGF bewährt haben — in der Regel zwei bis drei Jahre, bei Neugründungen etwa fünf. Ausnahme: die reine Entgeltumwandlung. Sie ist auch ohne Probezeit und unmittelbar nach Gründung fremdüblich, sofern der Arbeitgeber kein signifikantes Mitfinanzierungsrisiko trägt (etwa durch eine Garantieverzinsung über dem Marktzins).
BMF 14.12.2012 · BFH I R 50/22 (19.11.2025)
Angemessenheit
Versorgung und Aktivbezüge bilden die Gesamtausstattung des GGF. Als Faustregel gilt eine Versorgung von höchstens 75 % der letzten Aktivbezüge. Wer neben der Pension weiterarbeitet, muss das Gehalt anrechnen oder den Versorgungsbeginn aufschieben — ein reduziertes Gehalt bis zur Differenz zwischen Pension und letzten Aktivbezügen ist unschädlich.
BMF 14.10.2002 · BFH I R 41/19 · BMF 30.08.2024
Nachzahlungsverbot
Vordienstzeiten vor der Zusage dürfen beim beherrschenden GGF weder die Unverfallbarkeit noch die Rückstellungsbewertung verbessern. Maßgebend für die ratierliche Unverfallbarkeit ist der Zeitpunkt der Zusage, nicht der Diensteintritt — sonst wird die Rückstellung außerbilanziell korrigiert.
BMF 09.12.2002 · BFH I R 39/12
Abfindung und Verzicht
Eine spontane Abfindung an den weiterhin tätigen beherrschenden GGF ohne vorab vereinbarte Klausel ist in voller Höhe vGA — daneben gilt der Wegfall der Anwartschaft als Verzicht mit verdeckter Einlage; beides wird nicht saldiert. Der Verzicht auf den noch zu erdienenden Future-Service bleibt steuerneutral, der Verzicht auf den erdienten Past-Service ist Einlage zum Teilwert.
BFH I R 38/05 · I R 89/12 · BMF 14.08.2012
Schriftform und Eindeutigkeit
Die Zusage muss schriftlich erteilt sein und Art, Form, Voraussetzungen und Höhe der Leistung eindeutig regeln. Schädliche Vorbehalte und Abfindungsklauseln zum Teilwert kosten die Rückstellung — zulässig ist nur die Abfindung zum Barwert der künftigen Leistungen.
§ 6a Abs. 1 Nr. 2 und 3 EStG · BMF 06.04.2005
Drei Entscheidungen, die die Praxis erleichtern.
- Wegewechsel ohne neue Prüfung. Wird eine bestehende Direktzusage wertgleich in eine Unterstützungskassenzusage umgestellt, löst das keine erneute Erdienbarkeitsprüfung aus (BFH I R 89/15).
- Entgeltumwandlung ist privilegiert. Werden bestehende Gehaltsansprüche in Versorgung umgewandelt, scheitert die Anerkennung regelmäßig nicht an der Erdienbarkeit (BFH I R 89/15, I R 50/22).
- Pensionsalter zählt, wie es vereinbart ist. Für die Bewertung nach § 6a EStG ist das vertragliche Pensionsalter maßgebend (BMF 09.12.2016); seit 2018 gelten die Heubeck-Richttafeln 2018 G.
Unsere Arbeitsweise: Das GGF-Versorgungs-Cockpit führt diese Fundstellen mit — die Zusage wird rechtssicher formuliert und mit Ihrem Steuerberater abgestimmt, bevor ein Produkt ausgewählt wird. Die Prüfsteine gelten bei allen arbeitgeberfinanzierten Wegen.
Zusammengefasst aus über 20 Fundstellen (BFH-Urteile und BMF-Schreiben 1994–2025), Stand September 2026. Zuordnung typisierend; die Prüfung des Einzelfalls erfolgt gemeinsam mit dem steuerlichen Berater.
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